Командировочные расходы в Узбекистане: правила бухгалтерского учета

Командировочные расходы — это затраты организации, связанные с направлением работника для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Для бухгалтеров Узбекистана корректное оформление таких расходов имеет ключевое значение: от этого зависит их налоговое признание, правильность расчётов с сотрудником и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.

Порядок оформления командировок и возмещения связанных с ними расходов определяется трудовым и налоговым законодательством, а также нормативными актами, регулирующими служебные командировки. При подготовке документов бухгалтеру важно учитывать не только общие правила, но и специальные требования, установленные для отдельных категорий организаций и видов поездок. Поэтому бухгалтеру важно понимать, какие выплаты считаются командировочными, какие документы требуются для их подтверждения, а какие расходы рискованно включать в затраты компании.

Правильное оформление командировок снижает налоговые риски, обеспечивает прозрачность внутреннего контроля и помогает компаниям оптимально планировать расходы на деловые поездки. В этой статье мы разберём полный порядок учёта командировочных расходов в Узбекистане — от нормативной базы до спорных ситуаций и практических примеров. Материал актуализирован в октябре 2026 года. При оформлении командировочных расходов необходимо учитывать действующие нормы трудового и налогового законодательства, а также специальные правила, применимые к конкретной организации и виду командировки.

Нормативно-правовая база командировочных расходов в Узбекистане

Учет и возмещение командировочных расходов в Узбекистане регулируются сразу несколькими нормативными документами. Бухгалтеру важно опираться именно на действующие редакции законов и постановлений, поскольку требования по оформлению и нормированию командировок регулярно обновляются.

Основными документами являются:

1. Трудовой кодекс Республики Узбекистан

   Определяет общие правила направления работника в командировку, гарантии и компенсации, обязательства работодателя по возмещению расходов, связанных с поездкой.

2. Налоговый кодекс Республики Узбекистан

   Регламентирует вопросы признания командировочных расходов в налоговом учёте, порядок налогообложения суточных и компенсаций, ограничения по включению затрат в состав расходов при расчёте налога на прибыль или налога с оборота. Отдельно определяет, какие выплаты считаются доходом работника и подлежат обложению НДФЛ.

3. Постановления Кабинета Министров

   Нормативные акты устанавливают порядок направления работников в командировки, оформления документов и возмещения расходов. При этом правила командировок внутри Узбекистана и за рубежом различаются, а применимые требования зависят в том числе от категории работодателя. При использовании нормативного акта необходимо проверять его действующую редакцию и сферу применения.

4. Внутренние приказы и локальные акты организации

   Предприятия вправе устанавливать собственные размеры суточных (в пределах норм НК), порядок компенсации проживания и проезда, форму служебного задания и авансового отчёта. Однако такие документы должны соответствовать Налоговому и Трудовому кодексам.

Комплексное соблюдение требований этих актов позволяет компании одновременно минимизировать налоговые риски, корректно отражать расходы в бухгалтерском учете и обеспечивать работникам установленные законом гарантии.

Что относится к командировочным расходам

К командировочным расходам относятся все затраты организации, непосредственно связанные с выполнением работником служебного задания вне места постоянной работы и подтверждённые надлежащими документами. В практике бухгалтерского учёта Узбекистана к таким расходам обычно относят:

1. Суточные

   Денежная компенсация дополнительных расходов работника в период командировки (питание, мелкие бытовые затраты, городской транспорт и т.п.). Суточные выплачиваются за каждый день командировки в пределах установленных норм, отдельно по поездкам внутри Узбекистана и за рубеж.

2. Расходы на проезд

   Сюда входят затраты на:

   • билеты на самолёт, поезд, автобус и другие виды транспорта;
   • оплату услуг перевозчиков (в т.ч. электронные билеты);
   • проезд к вокзалу/аэропорту и обратно, если это подтверждено документами;
   • служебные поездки в месте командировки (при наличии оснований и подтверждений).

   Такие расходы признаются командировочными, если связаны с маршрутом и целями командировки.

3. Расходы на проживание

   Оплата гостиницы, хостела, аренды квартиры или другого жилья в период командировки. Основанием служат счета, квитанции, договор аренды и иные документы, подтверждающие фактическое несение расходов. Внутренними документами компании может быть установлена предельная стоимость проживания.

4. Прочие расходы, связанные с командировкой

   К этой группе относятся затраты, без которых работник не смог бы выполнить служебное задание, например:

   • оформление виз, приглашений, консульских сборов;
   • обязательное медицинское страхование для зарубежных поездок (если предусмотрено);
   • регистрационные сборы, участие в конференциях, семинарах, выставках, если это является целью командировки;
   • расходы на связь (служебные телефонные переговоры, интернет), если подтверждена служебная необходимость.

   Каждый такой расход должен быть обоснован и подтверждён первичными документами — в противном случае велика вероятность отказа в признании его в составе расходов при налоговой проверке.

Компании вправе конкретизировать перечень командировочных расходов во внутренних положениях, но такие положения не могут противоречить налоговому и трудовому законодательству и не дают права автоматически признавать любую выплату “командировочной”, если она не соответствует сути служебной поездки.

Нормы суточных в Узбекистане (по стране и за рубежом)

Нормы суточных в Узбекистане устанавливают минимальные гарантии работнику и одновременно служат ориентиром для безопасного с точки зрения налогов размера компенсации. Для бухгалтерии это ключевая точка: именно в пределах установленных норм суточные, как правило, не признаются доходом работника и не облагаются НДФЛ.

Суточные по командировкам внутри Узбекистана

Для командировок на территории Республики Узбекистан порядок и нормы суточных регламентируются Положением о служебных командировках на территории РУз приложение к ПКМ № 424 от 02.08.2022.

При применении Положения № 424 необходимо учитывать, что его правила носят рекомендательный характер для большинства организаций и субъектов предпринимательства. Исключение составляют бюджетные организации, определённые фонды и юридические лица, в уставном капитале которых государственная доля составляет 50 процентов и более: для них предусмотренные Положением правила обязательны в установленном порядке.

Ключевые моменты для бухгалтера:

• Суточные возмещаются в размерах, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями или трудовыми договорами, но не ниже минимальных норм, установленных Положением
• Минимальная норма суточных по Положению № 424 выражается в коэффициенте от базовой расчетной величины (БРВ) и составляет до 0,35 БРВ в сутки, где:
  • до 0,25 БРВ — расходы на питание;
  • до 0,1 БРВ — прочие ежедневные расходы (городской транспорт, мелкие бытовые затраты и т.п.).

Для частных предприятий применение Положения № 424 носит формально рекомендательный характер, но в разъяснениях Минэкономики и финансов подчеркивается: рекомендуется устанавливать суточные не ниже норм Законодательства, чтобы не нарушать гарантий работникам и не создавать «серые» схемы компенсаций.

Суточные при зарубежных командировках

С 12 июня 2026 года действует новое Положение о порядке направления работников государственных органов и организаций, а также делегаций Республики Узбекистан в зарубежные командировки и финансирования связанных с ними расходов, утверждённое постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 11 июня 2026 года № 303. Оно распространяется в том числе на хозяйственные объединения, в уставном капитале которых государственная доля составляет 50% и более. Для частных организаций, не подпадающих под действие этого Положения, порядок возмещения командировочных расходов необходимо определять с учётом применимых норм трудового законодательства и внутренних документов работодателя.

Особенности:

• Суточные выплачиваются за каждый день зарубежной командировки, в том числе за дни выезда из Узбекистана и возвращения, по нормам, установленным для соответствующей страны. При этом предусмотрены исключения для международных авиарейсов: если дата прибытия в иностранное государство приходится на следующий день после вылета из Узбекистана, суточные за день вылета не выплачиваются. Аналогичное правило действует при возвращении, если дата прибытия в Узбекистан приходится на следующий день после вылета из иностранного аэропорта. При расчёте учитываются даты рейсов по авиабилету и правила пункта 15 Положения.
• Размер суточных определяется по нормам, установленным для страны командирования в приложении 2 к Положению № 303 . При расчёте бухгалтеру необходимо проверить соответствующую строку приложения и применимую категорию командируемого лица. Эти нормы используются организациями, на которые распространяется указанное Положение.
• Если принимающая сторона обеспечивает командированного работника питанием за свой счёт (завтрак, обед и ужин), направляющая организация выплачивает ежедневные расходы на другие нужды в размере 30% установленной нормы (глава 3, п. 17 Положения). Если принимающая сторона также предоставляет средства на личные нужды работника, ежедневные расходы на другие нужды за счёт направляющей организации не выплачиваются. Эти правила применяются к организациям, на которые распространяется Положение № 303.

Связь норм суточных с налогами и внутренними положениями

Для целей налогообложения важно различать:

Гарантированные минимальные нормы (0,35 БРВ внутри страны и нормы ПКМ № 2730 за рубежом).

Размер суточных по локальному акту – компания вправе установить свои суммы (выше или даже ниже минимальной гарантии), но:

• в части НДФЛ не облагается только сумма в пределах норм, установленных Законодательством;
• при отсутствии локального положения о командировках бухгалтеру необходимо руководствоваться действующими нормами трудового и налогового законодательства, а также нормативными актами, применимыми к конкретной организации и виду командировки. Отсутствие внутреннего документа само по себе не означает, что для всех выплат автоматически применяются одинаковые нормативы.

Практический вывод для бухгалтера:

1. закрепить размер суточных в коллективном договоре или положении о командировках,
2. не опускаться ниже законодательного минимума (0,35 БРВ по Узбекистану),
3. для налогового учета и НДФЛ всегда проверять, укладывается ли выплаченная сумма суточных в действующие нормы для конкретного вида командировки.

Подтверждение командировочных расходов: какие документы нужны бухгалтеру

Командировочные расходы признаются в учёте только при наличии документального подтверждения. Для бухгалтера это означает: без правильно оформленных документов – нет ни расходов, ни налоговой безопасности. Обычно пакет документов по командировке в Узбекистане включает следующие блоки.

Распорядительные документы работодателя

1. Приказ (распоряжение) о командировке

   В приказе о командировке целесообразно указать работника, место и срок поездки, цель служебного задания и другие сведения, необходимые для оформления и учёта расходов. Состав документов и порядок их оформления определяются с учётом применимых нормативных требований и внутренних документов работодателя. Именно приказ подтверждает факт направления работника и период, за который можно начислять суточные.

2. Служебное задание/служебная записка

   Документ, в котором зафиксированы цель и задачи поездки, помогает подтвердить связь командировки с деятельностью организации. Конкретная форма такого документа зависит от применимого порядка оформления командировок и внутренних правил работодателя. Для организаций, на которые распространяется Положение № 424, следует учитывать предусмотренные им требования к плану работ и оформлению поездки.

3. Положение о служебных командировках (локальный акт)

   Не является первичным документом, но задаёт “правила игры”: размеры суточных, порядок выдачи аванса, сроки сдачи авансового отчёта, перечень возмещаемых расходов. Для бухгалтера это опора при спорных вопросах с работником и налоговыми органами.

Документы, подтверждающие фактические расходы

После возвращения из командировки работник должен представить:

1. Авансовый отчет по командировке

   Основной сводный документ. В нём отражаются суммы выданного аванса, фактические расходы по видам (проезд, проживание, суточные, прочие), остаток или перерасход. К авансовому отчету прикладываются все первичные документы.

2. Документы на проезд
   • билеты (авиа-, ж/д-, автобусные и др.);
   • посадочные талоны (для авиа);
   • квитанции об оплате проезда, электронные билеты, счета перевозчика.

   Важно, чтобы на документах были реквизиты плательщика, сумма, дата, маршрут.

3. Документы на проживание
   • счета и квитанции гостиницы;
   • договор аренды и акты/квитанции при аренде квартиры;
   • иные документы, подтверждающие оплату жилья.

   Желательно, чтобы в документах был указан сам работодатель как заказчик/плательщик, либо работник – с привязкой к командировке.

4. Документы на прочие расходы
   • счета за участие в конференциях, семинарах, выставках;
   • квитанции об оплате виз, страховки, консульских сборов;
   • документы на служебную связь и интернет;
   • чеки за проезд в такси или городском транспорте (если компания относит их к возмещаемым).

   Каждый такой расход должен быть логически связан с целью командировки и подтверждён первичными документами установленной формы.

Электронные билеты и онлайн-чеки

На практике всё чаще используются электронные билеты и онлайн-чеки. Для бухгалтера важно:

• распечатать или сохранить в системе маршрут-квитанцию, электронный билет, счет и чек об оплате;
• убедиться, что в документе есть реквизиты: номер рейса/поезда, даты, маршрут, стоимость, данные пассажира;
• по онлайн-чекам (UZCARD, HUMO, платёжные сервисы) — сохранять фискальные чеки/электронные квитанции, подтверждающие оплату.

При использовании электронных билетов, чеков и других электронных документов организации целесообразно закрепить порядок их получения, проверки, хранения и передачи в бухгалтерский учёт. Документы следует хранить в форме, позволяющей подтвердить расходы и воспроизвести необходимые сведения при проверке.

Что делать при отсутствии документов

Иногда у работника нет части документов (утерян билет, нет чека за такси и т.п.). В таких случаях:

• работник подает объяснительную записку с описанием ситуации;
• бухгалтер и руководитель принимают решение, можно ли признать расход обоснованным;
• для налогового учета такие суммы часто относятся к рисковым: при проверке их могут не признать в составе расходов, а также переквалифицировать в доход работника.

Поэтому безопасная практика: всё, что нельзя нормально подтвердить — либо не учитывать в налоговых расходах, либо относить за счет чистой прибыли (по решению руководства), либо не возмещать работнику.

Аванс на командировку и сроки отчетности

В большинстве организаций Узбекистана командировочные расходы сотруднику предварительно выдаются авансом. Для бухгалтера важно правильно оформить выдачу, закрепить сроки отчетности и контролировать возврат неиспользованных сумм.

Основание и расчет суммы аванса

Аванс на командировку выдается на основании:

• приказа (распоряжения) о командировке;
• служебного задания/служебной записки (при наличии);
• заявления работника (если такая форма предусмотрена внутренними документами).

Сумма аванса, как правило, включает:

• суточные за все дни командировки;
• предполагаемые расходы на проезд (туда и обратно, а также внутри страны/за рубежом по маршруту командировки);
• расходы на проживание (по расчету или по подтвержденному бронированию);
• иные ожидаемые расходы (виза, страховка, регистрационные сборы и т.д.).

Размер аванса должен быть реалистичным и обоснованным — слишком маленький приведёт к постоянным перерасходам, слишком большой создаёт избыточную дебиторскую задолженность по подотчётному лицу.

Способ выдачи: касса, расчетный счёт, корпоративная карта

На практике используются несколько вариантов:

• Наличные из кассы — классический вариант: выдача под отчёт через кассу организации по расходному кассовому ордеру.
• Перечисление на банковскую карту сотрудника — аванс перечисляется в безналичной форме; важно, чтобы в назначении платежа было указано, что это аванс на командировочные расходы.
• Корпоративная карта — в этом случае фактически выдается не денежный аванс, а лимит на карте; бухгалтеру важно обеспечить раздельный учет операций по карте и правильно формировать авансовый отчет.

В бухучёте расчеты с подотчётными лицами, как правило, отражаются на специальном счёте «Расчеты с подотчетными лицами» (например, 4220 или 6970/6975 в зависимости от рабочего плана счетов организации).

Сроки представления авансового отчета

После возвращения из командировки работник обязан отчитаться по израсходованной сумме. Срок представления авансового отчёта зависит от применимого порядка оформления командировки. В частности, Положение о служебных командировках на территории Республики Узбекистан предусматривает для организаций, на которые распространяются его соответствующие правила, представление авансового отчёта в течение трёх рабочих дней со дня возвращения из командировки. Поэтому срок до 30 календарных дней нельзя использовать как универсальный норматив для всех работодателей.

На практике рекомендуем:

• установить более короткий срок во внутреннем положении (например, 3–5 рабочих дней после возвращения);
• прямо прописать применимый срок представления отчёта в Положении о командировках или учетной политике, чтобы избежать споров с работником и претензий проверяющих.

К авансовому отчету обязательно прикладываются все первичные документы: билеты, счета гостиниц, квитанции, чеки, документы по прочим расходам.

Возврат остатка и перерасход

По итогам утверждения авансового отчета возможны две ситуации:

Сумма фактических расходов меньше выданного аванса

• работник должен вернуть неиспользованный остаток в кассу либо сумма удерживается из ближайшей заработной платы (по согласованию и в пределах, разрешённых трудовым законодательством);
• на практике безопасным подходом считается возврат остатка аванса в течение нескольких рабочих дней (например, до 3 рабочих дней) после утверждения авансового отчёта. Порядок и срок возврата неиспользованного аванса следует определять с учётом применимых нормативных требований и внутренних документов организации. Для удобства учёта работодатель может установить внутренний срок возврата остатка, если это не противоречит обязательным правилам.

Сумма фактических расходов превышает выданный аванс (перерасход)

• организация доплачивает сотруднику разницу (наличными из кассы либо перечислением на карту);
• перерасход должен быть обоснован документально (дополнительные билеты, изменение маршрута, рост стоимости услуг и т.п.).

Правильная организация выдачи авансов, своевременная отчетность и документальное подтверждение расходов — ключевые элементы безопасного учета командировочных. Соблюдение этих правил позволяет минимизировать налоговые риски, облегчить контроль и обеспечить прозрачность финансовых операций, а сотрудникам — гарантировать своевременные выплаты и компенсации.