Порядок начисления и уплаты обязательных накопительных пенсионных взносов (ИНПС) работодателями в Узбекистане

С 20 ноября 2024 г. в Узбекистане действует обновлённый порядок начисления и уплаты обязательных накопительных пенсионных взносов (ИНПС) работодателями. Он закреплён Положением, утверждённым совместным постановлением Министерства экономики и финансов Республики Узбекистан, Налогового комитета и Правления ЦБ (рег. МЮ № 3577 от 20.11.2024 г., также Положение в текстовом варианте здесь) в редакции постановления Министерства экономики и финансов Республики Узбекистан от 17.10.2024 г. № 184, Налогового комитета при КМ от 10.10.2024 г. № 2024-21, Правления ЦБ от 08.10.2024 г. № 364-B.

Для бухгалтеров это — не просто изменение текста на бумаге, а новый механизм, влияющий на расчёты, отчётность и налоговый учёт. Разберём суть, вопросы практики и самые частые ошибки.

С каких выплат ИНПС не начисляются

Это жизненно важно для бухгалтера — именно здесь чаще всего возникают ошибки при расчётах.

Причина простая:

Взносы на ИНПС начисляются только с облагаемой базы по НДФЛ, которая квалифицируется как оплата труда. Если выплата не является оплатой труда — нет и взносов.

На практике не облагаются ИНПС:

• Материальная помощь, не относимая к зарплате;
• Пособия по временной нетрудоспособности (например, больничные);
• Социальные выплаты, не входящие в состав оплаты труда;
• Прочие выплаты, по которым НДФЛ не удерживается как с оплаты труда.

Это прямо следует из логики НК ст. 371 и специфики нового Положения № 3577 от 20.11.2024г. — база для расчёта ИНПС формируется из доходов, признаваемых оплатой труда по НК ст. 371. Не все доходы, облагаемые НДФЛ, включаются в базу по ИНПС.

Вывод для практики: если доход сотрудника налоговым законом не квалифицируется как оплата труда — обязательные накопительные пенсионные взносы с него не начисляются.

Порядок начисления и уплаты ИНПС

Новый механизм устанавливает чёткий алгоритм для работодателя:

1. Расчет базы:

   Определяется сумма облагаемой НДФЛ заработной платы (премии, оклады, доплаты и т.п.) согласно НК ст. 371.

2. Начисление ИНПС:

   На эту базу начисляется обязательный взнос по правилам, утверждённым Положением № 3577.

3. Уплата взносов и НДФЛ:

   Перечисление ИНПС должно быть одновременно с перечислением НДФЛ.

4. Реестры:

   Работодатель формирует реестр перечислений ИНПС и отправляет его в филиал Народного банка не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным.

5. Обмен данными:

   Народный банк регулярно направляет данные в Налоговый комитет о работодателях, перечисливших взносы на ИНПС граждан. Этот механизм минимизирует разрывы между начислением, перечислением и учётом взносов.

Практические примеры расчета ИНПС в 2026 году

Для правильного отражения обязательств в отчетности бухгалтеру важно различать расчет налога в стандартной ситуации и при наличии у сотрудника налоговых льгот. Рассмотрим два сценария на базе условного МРОТ в размере 1 271 000 сум (актуально на дату публикации материала).

Пример №1: Стандартный расчет (без льгот)

Сотруднику начислена заработная плата в размере 6 000 000 сум. Выплаты по больничным листам или матпомощь отсутствуют.

1. Определяем НДФЛ (12%): 6 000 000 × 12% = 720 000 сумов.
2. Рассчитываем взнос на ИНПС (0,1%): 6 000 000 × 0,1% = 6 000 сумов.
3. Сумма НДФЛ к перечислению в бюджет: 720 000 – 6 000 = 714 000 сумов.
4. Сумма к выдаче на руки: 6 000 000 – 720 000 = 5 280 000 сумов.

Таким образом, общая сумма налоговой нагрузки на доход работника остается неизменной (12%), но она распределяется между государственным бюджетом и индивидуальным накопительным пенсионным счетом гражданина.

Пример №2: Расчет с учетом налоговой льготы

Сотрудник имеет право на льготу (например, согласно ст. 380 НК РУз для лиц с инвалидностью), которая освобождает от налогообложения доход в размере 1,41 МРОТ в месяц.

• Расчет льготы: 1,41 × 1 271 000 = 1 792 110 сумов (необлагаемая сумма).
• Начислено: 6 000 000 сум.

1. Определяем налогооблагаемую базу: 6 000 000 – 1 792 110 = 4 207 890 сум.
2. Рассчитываем НДФЛ (12% от базы): 4 207 890 × 12% = 504 946,8 сум.
3. Рассчитываем ИНПС (0,1% от базы): 4 207 890 × 0,1% = 4 207,89 сум.
4. Сумма НДФЛ к перечислению в бюджет: 504 946,8 – 4 207,89 = 500 738,91 сум.
5. Сумма к выдаче «на руки»: 6 000 000 – 504 946,8 = 5 495 053,2 сум.

Важное замечание для бухгалтера: При наличии льгот база для НДФЛ и ИНПС сокращается пропорционально. Если выплата полностью освобождена от НДФЛ (например, определенные виды материальной помощи в пределах установленных норм), то взносы на ИНПС с такой суммы также не начисляются, так как отсутствует объект налогообложения.

Частые ошибки при расчёте ИНПС

Для бухгалтера важно не только считать суммы, но и правильно квалифицировать выплаты:

Ошибка 1: начисление ИНПС с выплат, которые не являются оплатой труда (например, материальная помощь или больничные).

Результат: В результате переплата взносов и риски претензий.

Ошибка 2: несвоевременная отправка реестра в Народный банк.

Результат: Нарушение сроков может привести к штрафам или дополнительным проверкам.

Ошибка 3: механическое начисление ИНПС на всю сумму дохода, облагаемого НДФЛ.

Результат: Искажение базы по ИНПС и излишнее начисление взносов.

ИНПС начисляются только на выплаты, признаваемые оплатой труда по ст. 371 НК. Не все доходы, облагаемые НДФЛ, входят в базу для расчёта ИНПС (например, пособия по временной нетрудоспособности).

Практические рекомендации для бухгалтеров

Всегда сверяйте:

• выплата признаётся оплатой труда или нет — это влияет на ИНПС;
• не всегда база по НДФЛ должна совпадать с базой по ИНПС для начислений;
• сроки подачи реестров и уплаты — до 15 числа.

Используйте официальные источники:

• Постановление № 184/2024, № 2024-21, № 364-B, зарегистрировано МЮ № 3577 от 20.11.2024 г.;
• Налоговый кодекс РУз (ст. 371 НК);
• приложение к Положению — для детального порядка расчёта.